Письмо Минфина России от 10.02.2005 № 03-04-08/21 О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам

Письмо Минфина России от 10.02.2005 № 03-04-08/21

О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам

Минфин России сообщает, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и по акцизам, а также порядков их заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по формам, утвержденным приказом МНС России от 20 ноября 2003г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» (зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2003г., регистрационный номер 5327) и приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. № БГ-3-03/675@ «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению» зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004г., регистрационный номер 5417).

Учитывая, что с 1 января 2005 года вступили в действие Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), а также нормы Федерального закона от 18 августа 2004г. № 102-ФЗ «О внесении изменений в части вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» и Федерального закона от 28 июля 2004 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», при представлении налогоплательщиками вышеуказанных деклараций необходимо учесть следующее.

1. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с

территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению налогом

на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением, отражаются в

отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

(далее - декларация) в разделе 2.1 «Расчет общей суммы налога» по строке

450, которая переносится в строку 030 раздела 1.1 «Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации.

При этом по строке 010 раздела 1.1 декларации указывается код бюджетной

классификации, на который зачисляются суммы налога на добавленную

стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с

территории Республики Беларусь.

Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории

Российской Федерации в данной декларации не отражаются.

2. Согласно пункту 8 раздела 1 «Порядок применения косвенных

налогов при импорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных

налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров

между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося

неотъемлемой частью Соглашения, суммы налога на добавленную

стоимость, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию Российской

Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. В связи

с этим, суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330

раздела 2.1 декларации, заполняемой в отношении операций по реализации

товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

3. Операции по реализации товаров на территорию Республики

Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат,

природного газа в государства-участники СНГ, в отношении которых

установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение

которой подтверждено, а также налоговые вычеты по таким операциям,

отражаются в разделе 1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации

товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по

которым подтверждено» налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов

(далее - декларация по ставке 0 процентов), соответственно, по строкам 040,

190,300.

4. Операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа в государства-участники СНГ, в отношении которых установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение которой не подтверждено; авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок указанных товаров; а также налоговые вычеты по данным операциям отражаются в разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» декларации по ставке О

процентов, соответственно, по строкам 110 (120), 310 (320), 440, 550.

5. С 1 января 2005 года порядок взимания налога на добавленную

стоимость в отношении операций по реализации товаров на территорию

Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый

конденсат, природного газа в государства-участники СНГ осуществляется с

учетом положений, предусмотренных Федеральным законом от 18 августа

2004 г. № 102-ФЗ, а также двухсторонними соглашениями о принципах

взимания косвенных налогов между Правительством Российской Федерации

и правительствами государств-участников СНГ и соответствующими

федеральными законами Российской Федерации о их ратификации.

В случае, если по данным операциям нулевая ставка налога на

добавленную стоимость не применяется в связи с особенностями

налогообложения, предусмотренными вышеуказанными федеральными

законами и двухсторонними соглашениями, то такие операции облагаются

налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке и

отражаются в разделе 2.1 декларации по строке 020 (030). При этом

операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от

налогообложения), отражаются в разделе 5 декларации по строке 010. В

графе 1 строки 010 раздела 5 декларации указывается код операции в

соответствии с приложением 3 к Инструкции по заполнению декларации по

налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от

21 января 2002 г. № БГ-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте России 25

января 2002 г., регистрационный номер 3187). Если в данном приложении

отсутствует необходимый код операции, то указывается наименование

осуществленной операции (например - «реализация товаров в Республику

Беларусь»).

6. В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на

территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,

налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы отдельные

налоговые декларации по формам, утвержденным приказом МНС России от

10 декабря 2003 г. № БГ-3-03/675@ (приложения № 1, 5).

Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской

Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие

налогообложению акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:

1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов - по

строкам 010 раздела 2 «Расчет суммы акциза» налоговой декларации по

акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции,

реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов. На

основании показателей графы 7 по строкам 010 раздела 2 заполняются

соответствующие строки 030 раздела 1. В строках 020 - НО раздела 2

указанной декларации проставляются прочерки.

При заполнении налоговой декларации по подакцизным товарам, за

исключением нефтепродуктов, ввозимым на территорию Российской

Федерации с территории Республики Беларусь, следует указывать коды

видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником кодов видов

подакцизных товаров (приложение № 2 к Инструкции по заполнению

декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением

алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов);

2) по нефтепродуктам - по строкам 010-050 таблицы 2.2 «Расчет

суммы акциза» раздела 2 налоговой декларации по акцизам на

нефтепродукты. Остальные строки декларации не заполняются и в них

проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7 по

строкам 010 -- 050 таблицы 2.2 раздела 2 заполняются соответствующие

строки 030 раздела 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате

в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3) при заполнении строки 010 раздела 1 налоговых деклараций по

подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с

территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной

классификации, на который зачисляются суммы акциза по

соответствующему виду подакцизных товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации с территории Республики Беларусь, контролируемые

налоговыми органами.

Суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию

Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие

вычету в соответствии с пунктами 2, 3, 4, 8, 9 статьи 200 Кодекса,

отражаются в соответствующих налоговых декларациях по акцизам,

заполняемых в отношении подакцизных товаров, производимых на

территории Российской Федерации.

7. При заполнении налоговых деклараций по акцизам следует

применять ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные

статьей 193 Кодекса в редакции Федерального закона от 28 июля 2004 г. «О

внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового

кодекса Российской Федерации».

8. В отношении сигарет и папирос в соответствии со статьей 193

Кодекса с I января 2005 года применяются комбинированные ставки

акцизов, состоящие из специфической и адвалорной составляющих,

установленных в размерах: на сигареты с фильтром - 65 рублей за 1000

штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены; на

сигареты без фильтра и папиросы - 28 рублей за 1000 штук + 8 процентов,

но не менее 20 процентов от отпускной цены. Отпускной ценой признается

стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос), исчисленная

исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Таким образом, в случае, если сумма акциза, исчисленная по

сигаретам (папиросам) по результатам налогового периода с применением

комбинированной ставки акциза, окажется менее 20 процентов от отпускной

цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет,

должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20 процентов от

отпускной цены реализованных сигарет (папирос).

Учитывая изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без

фильтра и папиросам в графе 2 Раздела 2 «Расчет суммы акциза» налоговой

декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением

алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040 заполняются по две строки для

показателя стоимости указанных табачных изделий за налоговый период:

для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 8%

(составляющая часть комбинированной налоговой ставки);

для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20%

(расчет минимальной суммы акциза).

Для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка 080),

принимается наибольшая из сумм, исчисленных с применением

комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в

размере 20 процентов.

Просьба довести настоящее разъяснение до территориальных

налоговых органов.

С. Д. Шаталов